基于資金短缺原因及杠桿效應原理，絕大多數(shù)企業(yè)都或多或少地負債經(jīng)營。這部分利息在企業(yè)所得稅前如何處理，成了企業(yè)最關心的問題之一�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　根據(jù)上述規(guī)定，本文將非金融企業(yè)借款區(qū)分不同來源，結合企業(yè)日常工作中常見的問題，對借款利息的企業(yè)所得稅處理進行分析。向金融企業(yè)借款利息支出

1.小額貸款公司是否屬于金融機構？《中國人民銀行法》第三十一條規(guī)定，中國人民銀行按照規(guī)定審批金融機構的設立、變更、終止及其業(yè)務范圍�！渡虡I(yè)銀行法》第十一條明確，設立商業(yè)銀行，應當經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構審查批準。未經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，任何單位和個人不得從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務，任何單位不得在名稱中使用“銀行”字樣。

　所以，對包括小額貸款公司在內的機構，判定是否屬于金融機構，應視其是否取得國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構審查批準。

　2.委托貸款是否屬于向金融機構的借款？

　根據(jù)1996年中國人民銀行頒布的《貸款通則》第二條的規(guī)定，本通則所稱貸款人，指在中國境內依法設立的經(jīng)營貸款業(yè)務的中資金融機構。第七條將委托貸款規(guī)范為金融機構經(jīng)營的三種貸款“自營貸款、委托貸款和特定貸款”之一。顯然，除了直接向金融機構申請取得的借款之外，通過委托貸款方式取得的借款，企業(yè)支付的利息也屬于向金融企業(yè)借款的利息支出。

　3.向金融企業(yè)借款利息支出對利率的要求�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（一）款將非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，直接明確為“準予扣除”。也就是說，通過金融機構發(fā)放的貸款利率，會受到金融機構或行業(yè)本身相關法規(guī)對貸款利率上下限的規(guī)范，企業(yè)所得稅相關法規(guī)對計息利率不再作出限制。

　向非金融企業(yè)借款的利息支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）款規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。融資對象“非金融企業(yè)”除了組織，是否包括個人？這里的向非金融企業(yè)融資與非法集資有什么區(qū)別？國家稅務總局《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定，對企業(yè)向符合規(guī)定條件的“股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出”及“內部職工或其他人員借款的利息支出”準予稅前扣除。也就是說，條例中的融資對象“非金融企業(yè)”包括個人。

　需要注意的是，企業(yè)所得稅前可扣除的融資利息，應是不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的融資行為產(chǎn)生的利息。《商業(yè)銀行法》第十一條規(guī)定，只有經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的單位和個人才能從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務，否則將視為非法集資，所支付的利息也無法稅前扣除。

　向非金融企業(yè)借款的利息支出在企業(yè)所得稅前扣除時，被限定為“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”，那么，什么是同期同類貸款利率？浮動利率是否屬于同期同類貸款利率？

實務中，對金融企業(yè)同期同類貸款利率的掌握，通常是參照原稅法下的國家稅務總局《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函〔2003〕第1114號）規(guī)定，即《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。

　　對于浮動利率，還有一個重要的規(guī)定需要注意，即中國人民銀行《關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。取消上浮區(qū)間限制，是否等于完全沒有上限限制？金融企業(yè)屬于企業(yè)，利率市場化是一種必然的趨勢。但在放貸過程中，金融企業(yè)基于合理經(jīng)營需要，自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設定不同的浮動標準。所以，不能理解為完全沒有上限限制。

　關聯(lián)企業(yè)之間無息借款的利息支出關聯(lián)企業(yè)之間互相融資借款，不屬于現(xiàn)行法規(guī)禁止的“吸收公眾存款”性質的非法集資，稅法也無明文規(guī)定關聯(lián)企業(yè)間借款必須支付利息。但關聯(lián)企業(yè)之間借款是否收取利息或收取多少涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，在進行相關稅務處理時，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。