境外國有企業(yè)內外部環(huán)境特殊，具有投入高、風險高、控制難度大、收益不確定性大等諸多特點，利用常規(guī)的審計方法開展境外企業(yè)審計會受諸多因素制約。因此，在開展境外企業(yè)審計時，審計重點應突出境外企業(yè)的特殊要求，確保審計結果有質量、有效益。境外國有企業(yè)審計應在評估境外企業(yè)內部控制有效性和外部風險因素的基礎上，重點對境外企業(yè)決策的內容、程序、執(zhí)行、經營績效、內部管控、財務管理、廉潔從業(yè)等方面進行重點審計。
1決策內容、程序和執(zhí)行
重點審查企業(yè)決策內容的適當性，決策程序的合規(guī)性以及決策執(zhí)行的有效性。如：企業(yè)制定的規(guī)章制度、年度規(guī)劃等是否立足集團公司現狀、行業(yè)特點和經營發(fā)展布局；是否考慮了所在國家政治、經濟、法律狀況；決策程序是否嚴格執(zhí)行內部程序，特別是重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作是否依法依規(guī)決策、集體決策、民主決策；是否按照規(guī)定的決策程序議事，決策會議召開是否符合應到會人數要求，會議記錄是否完整、詳細并存檔備查；能否按決策順利組織實施，是否達到預期目標；是否對決策執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督檢查和責任追究。
2經營績效情況
重點對企業(yè)盈虧情況進行分析，對比分析境內外企業(yè)盈利能力、融資成本、人工成本、投資報酬率等指標，找出原因和差距。審查企業(yè)業(yè)績考核指標完成情況，是否存在人為調整和虛假信息；是否存在財務狀況和經營成果不實的問題。
3企業(yè)內部管控情況
重點審查企業(yè)授權控制、管理程序、業(yè)務流程以及內控制度建立健全情況，是否適應東道國及企業(yè)本身管理需要，內控制度是否存在相互矛盾與不協(xié)調，是否達到內部牽制與防范風險的目的；是否嚴格執(zhí)行重大事項報告制度，有無擅自處置資產和股權轉讓，導致重大國有資產流失；中方管理人員是否勝任境外管理崗位要求，能否發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)管作用，維護中方利益；境外企業(yè)是否定期接受中方派出人員審計，內部控制和風險防范是否存在重大缺陷。
4財務管理情況
審計人員應重點審查境外企業(yè)的資產、負債、所有者權益和損益的真實性、完整性和合法性，關注境外企業(yè)資金的安全和資產的質量等，重點審查：
（1）資金管理情況。審查外匯賬戶的開立是否符合項目所在國公司注冊管理要求和企業(yè)內部管理規(guī)定，若還需國家相關部門審批或報備的，是否履行了審批或報備手續(xù)；是否存在開立個人外匯賬戶及出租、出借銀行外匯賬戶為其他企業(yè)或個人代收、代轉款項；是否按照國家及項目所在國法律法規(guī)及企業(yè)相關規(guī)定辦理資金結算業(yè)務，資金結算是否做到安全規(guī)范；外匯現鈔的使用是否符合國家及項目所在國外匯現鈔管理相關規(guī)定；信用證、保函的管理是否嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，是否經過上級單位批復。
（2）會計核算及管理情況。審查以人民幣為記賬本位幣的賬務處理是否遵循國內企業(yè)會計準則和所屬公司會計政策、制度規(guī)定，資產、負債、所有者權益核算是否真實、準確、完整。關注成本費用的真實性，是否存在虛列成本設置“小金庫”。
（3）稅收管理情況。是否按照所在國稅收政策進行必要的稅收籌劃，納稅是否及時、準確，并取得有效的完稅憑證；是否存在少繳或者多繳稅款；對免稅的項目，是否取得相關免稅證明文件。
（4）資產管理及預算管理情況。資產購置是否在批準的預算范圍內，如屬預算外購置，是否履行了相關審批程序；關注購進固定資產和存貨入賬價值的確認是否準確，確認標準是否符合公認會計準則或所在國的有關政策；對在國內購買設備材料的，其清關費用和運費等的核算是否正確；固定資產的折舊及資產減值準備是否符合所在國的有關會計政策。此外，還應關注企業(yè)預算管理執(zhí)行情況，費用是否按照預算指標執(zhí)行，對于實際發(fā)生額與預算差額較大的費用項目，審計人員還應進行重點審查。
5廉潔從業(yè)情況
重點審查企業(yè)廉潔從業(yè)相關制度的制定和執(zhí)行情況，領導人員職務消費情況，有無違反國家法律法規(guī)和集團公司相關廉政規(guī)定。重點關注公務用車、通信費、業(yè)務招待費、差旅費、出國（出境）費用、培訓費、會議費、公務接待費、禮品費等專項費用支出是否違規(guī)，境外企業(yè)領導人員有無以權謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題。
做好境外國有企業(yè)審計的建議
1．做實做細做足做全前期準備工作。審計部門在境內要充分做好前期準備工作，善于利用境內相關資料和境外企業(yè)互聯(lián)網信息資料進行總體分析，周密確定境外審計計劃，制定好現場實施審計方案。凡是在國內能查清的事項均在國內核查，將境內前期準備工作做實做細做足做全。在赴境外實施現場審計前，事先調閱其財務報表、電子賬以及其他相關業(yè)務電子數據資料，通過分析研判，篩選疑點數據和確定審計重點。同時，審計人員在境內要提前學習了解境外有關法律法規(guī)、財稅制度等，為實施現場審計打下基礎。
2．加強審計現場管理。境外審計受公務簽證時間、當地法律、語言等因素制約，現場審計不能照搬國內審計的方式方法。要嚴格制度約束，加強對審計進度的把控，將審計任務細分到天、審計責任落實到人，遇到突發(fā)情況及時調查，以便在境外有限的時間內完成審計工作任務。要突出重點，直奔主題，緊盯境外企業(yè)容易滋生腐敗的關鍵環(huán)節(jié)和關鍵業(yè)務，對異常經濟行為深入挖掘，及時發(fā)現問題線索。此外，還應嚴格遵守保密紀律，加強對電子數據和文件資料的管理，努力降低審計風險。
3．爭取各方支持，做好人、財、時保障。開展境外審計項目要本著節(jié)約經費、注重效率的原則，嚴格執(zhí)行因公臨時出國相關規(guī)定，盡可能壓縮出境時間。審計部門要積極爭取單位主要領導的支持，對境外審計的人員數量、出國時間、經費予以保障。一是做好人員配備，合理搭配境外審計組人員結構，審計組中有領導也要有骨干，專業(yè)結構搭配要合理，分工不分家，突出整體戰(zhàn)斗力；二是將審計經費列入單位年度預算，為境外審計提供資金保障；三是保障審計時間，在時間安排上應留有余地，防止淺嘗輒止，審計結果半生不熟、不深不透，影響審計成效。
4．加強人才隊伍培養(yǎng)，充實境外審計力量。要選拔政治素質好、業(yè)務能力強、外語基礎好的審計人員定期參加外語和相關專業(yè)知識培訓，熟悉被審計單位所在國家的法律法規(guī)、稅收、會計等相關知識。同時采取“以干代訓”，上級審計部門有計劃地抽調人員參加境外審計項目，通過參與審計項目實現對抽調人員的實踐培訓。暢通交流路徑，通過定期舉辦內部經驗交流會，分享經驗和理論成果，提高審計人員業(yè)務水平。
5．適當借助外部專業(yè)力量參與境外審計。境外審計受人員數量、時間所限，加上對當地經濟法律不熟悉等因素，審計能力受到制約。根據工作需要，可以從本單位其他部門抽調相關專業(yè)技術人員及外語水平較好的人員參與境外審計，或適當聘請境外的律師事務所、會計師事務所和評估機構等中介服務組織參與審計并利用其結果。
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