自2009年下半年以來，稅企之間圍繞著建筑業(yè)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、管理方式、預(yù)繳征收率等事項(xiàng)紛爭不斷，今年國稅函[2010]156號文件發(fā)布后，雖然解決了不少爭議問題，但仍有一些執(zhí)行問題讓很多建筑業(yè)納稅人以及基層稅務(wù)征管人員為之困惑�？偨Y(jié)起來有以下七項(xiàng)爭議還未徹底解決。

　　爭議一；地方政府項(xiàng)目所在地征稅的沖動與建筑企業(yè)匯總納稅的爭議。

　　2009年以來，建筑業(yè)稅企爭議的主要源頭是地方政府以國稅發(fā)[2008]28號文件系列文件，特別是國稅函[2009]221號文件的第一條第四款：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)[2008]28號]的相關(guān)規(guī)定”為依據(jù)，向建筑業(yè)的分公司和項(xiàng)目部征收企業(yè)所得稅。

　　2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》[國稅發(fā)[1995]227號]規(guī)定，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。

　　總局所得稅司2009年4月24日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問時(shí)也強(qiáng)調(diào)在新規(guī)定沒出臺之前，此規(guī)定有繼續(xù)執(zhí)行。

　　建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質(zhì)，因此只能以總機(jī)構(gòu)名義從事生產(chǎn)經(jīng)營。建筑業(yè)稅企爭議，反映了以國稅發(fā)[2008]28號為主導(dǎo)的總分機(jī)構(gòu)系列文件存在局限性，不能有效解決建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營稅收問題。

　　建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)[2008]28號]以及配套的相關(guān)文件如國稅函[2009]221號呢？

　　解決此爭議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]28號、和國稅函[2009]221號等等相關(guān)文件，代之在法人所得稅的框架下，以國稅發(fā)[1995]227號、國稅函[2010]156號文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。

　　爭議二；《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的爭議。

　　國稅函[2009]156號文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部[包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部]應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》[以下簡稱《外管證》].

　　而《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]第三十二條“納稅人到外縣[市]臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》”。

　　目前二級分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。今年開始，二級機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個(gè)以上外管證[總機(jī)構(gòu)國地稅、二級機(jī)構(gòu)國地稅]，到項(xiàng)目所在地報(bào)驗(yàn)用哪個(gè)才行？到國稅報(bào)驗(yàn)還是到地稅報(bào)驗(yàn)？或兩個(gè)稅務(wù)局都要報(bào)驗(yàn)？

　　總機(jī)構(gòu)、二級及以下分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部以及三地的三至六個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都很困惑。

　　解決此爭議還應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]規(guī)定處理�！锻夤茏C》是屬于《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]規(guī)范的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)登記問題。二級機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營被要求到總機(jī)構(gòu)開具《外管證》實(shí)無必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應(yīng)執(zhí)行《稅務(wù)登記管理辦法》[國家稅務(wù)總局令第7號]關(guān)于《外管證》的規(guī)定。由二級機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一個(gè)《外管證》，到項(xiàng)目所在地有稅收管轄權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。

　　爭議三；項(xiàng)目部按0.2%預(yù)分所得稅，如數(shù)額較大，而總機(jī)構(gòu)虧損，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅爭議。

　　既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。目前形勢下，向沒有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，是不容易被總機(jī)構(gòu)管理部門所能接受的�？倷C(jī)構(gòu)退稅往往被擱置。

　　對此問題，《安徽省國稅局省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》皖國稅發(fā)[2010]129號規(guī)定：“省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營建筑企業(yè)匯總計(jì)算的年度實(shí)際利潤額為負(fù)數(shù)，但存在總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市、縣設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅款入庫的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)使用企業(yè)預(yù)繳稅款的原預(yù)算科目和預(yù)算級次及時(shí)辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度的預(yù)繳稅款�！表�(xiàng)目部征的稅由項(xiàng)目部退稅，這一規(guī)定比較合理，可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。

　　爭議四；項(xiàng)目部預(yù)分0.2%是多還是少的爭議。

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。大型建筑企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳的多，而地方政府認(rèn)為征收的少。

　　預(yù)分所得稅0.2%是與企業(yè)所得稅法確定的法人所得稅制原則相違背的，但此規(guī)定在一定程度上緩和了來自地方政府稅源管理方面的壓力，這是企業(yè)與地方政府博奕最好的結(jié)果。國家稅務(wù)總局以國稅函[2009]156號文件的形式發(fā)布實(shí)施，建筑企業(yè)和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)執(zhí)行這個(gè)規(guī)定。

　　爭議五；二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定的爭議。

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部[包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等]不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。是否認(rèn)定為二級以下分支機(jī)構(gòu)，稅企之間經(jīng)常為此爭執(zhí)。

　　為解決二級機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題，國家稅務(wù)總局已經(jīng)在全國國地稅征管系統(tǒng)正式應(yīng)用了總分機(jī)構(gòu)平臺管理軟件，這也是目前稅務(wù)局征管軟件的補(bǔ)充和完善。近日國家稅務(wù)總局又一次強(qiáng)調(diào)了總分機(jī)構(gòu)平臺軟件應(yīng)用的重要性，目的就是解決總分機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題。以后分支機(jī)構(gòu)只有錄入到總分機(jī)構(gòu)平臺上才能被認(rèn)定為合法，才能匯總到總機(jī)構(gòu)繳稅。

　　爭議六；國稅函[1995]227號、國稅函[2010]39號文件執(zhí)行時(shí)間的爭議。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》國稅函39號文件出臺后，其執(zhí)行時(shí)間是稅企之間、地區(qū)之間爭議主要問題。
　　一些企業(yè)和地區(qū)理解為：2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》[國稅函[2010]39號]的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　而2009年4月24日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談中，
　　所得稅司解釋是：“建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）執(zhí)行”。

　　國稅函[2010]39號文與國稅發(fā)[1995]227號文件最大不同是不論項(xiàng)目部有無《外管證》，都要匯總到總機(jī)構(gòu)納稅。以前按國稅發(fā)[1995]227號文件規(guī)定對項(xiàng)目部征收的所得稅被要求退還納稅人，這是項(xiàng)目地政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難接受的。況且國稅函[2010]39號文件向前追溯兩年，地方財(cái)政壓力過大。

　　2008和2009年度，由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項(xiàng)目地繳納了一定的所得稅。為更好地解決爭議，減少矛盾，允許在總機(jī)構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項(xiàng)目部收入對應(yīng)的那一部分所得稅，才是最符合實(shí)際的解決辦法。這也是大多省市的做法。

　　爭議七；建筑企業(yè)所得稅大多實(shí)行核定征收，如有分包業(yè)務(wù)如何征稅爭議。

　　核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計(jì)稅收入如何確定？有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按全部收入計(jì)算，有的按扣除分包工程款后，以實(shí)際取得的收入額計(jì)算。
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》[國務(wù)院令第540號]規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

　　企業(yè)會計(jì)核算上一般是將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)，通過往來科目核算，分包發(fā)生的收支均不計(jì)入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實(shí)際取得的，即扣除分包后的收入計(jì)算。

　　解決此爭議，遼寧省地方稅務(wù)局一個(gè)規(guī)定可做參考�！蛾P(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》遼地稅發(fā)[2010]3號規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

　　當(dāng)前，建筑業(yè)所得稅爭議主要是由稅源管理引發(fā)的，以對相關(guān)政策理解岐義為表象的綜合性問題。國稅函[2010]156號文件出臺后，建筑企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方政府暫時(shí)穩(wěn)定了一下，隨著對文件執(zhí)行和理解的不斷深入，稅企之間都在挖掘?qū)ψ约河欣�的條款和解釋，一些地區(qū)相繼出臺有利于本地的解釋和政策，建筑業(yè)所得稅還存在爭議擴(kuò)大化的可能。我們期待建筑業(yè)稅收政策繼續(xù)完善。