近來，不少外資企業(yè)在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，也不斷有外資企業(yè)咨詢在股權(quán)發(fā)生變化時稅收如何處理，現(xiàn)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收問題作一些解釋。

　　根據(jù)國家稅務總局1997年《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》，股權(quán)重組是指：企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括，(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人;(2)增資擴股，即企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票，新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本。企業(yè)的股權(quán)重組，是其股東的投資或交易行為，屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性;企業(yè)不須經(jīng)清算程序;企業(yè)的債權(quán)和債務關系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。

　　對股權(quán)重組涉及的有關稅務事項，按以下規(guī)定處理：

　　(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計算繳納或扣繳所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當期應納稅所得額中扣除。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額;如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)帳面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。

　　股權(quán)成本價是指，股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。

　　(二)股票發(fā)行溢價的處理

　　企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收所得稅;企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。

　　(三)以利潤(股息)購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定

　　外國投資者將從企業(yè)分取的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

　　(四)股權(quán)重組的企業(yè)有關稅務事項的處理

　　對企業(yè)在股權(quán)重組前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關稅收法律、法規(guī)的，對其有關事項進行以下稅務處理：

　　1.企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值，調(diào)整其各項資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益的帳面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照本規(guī)定第1條有關企業(yè)合并的“資產(chǎn)計價的處理”款項中規(guī)定的方法予以調(diào)整。

　　2.企業(yè)按照稅法及其實施細則及有關規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅上優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關稅收優(yōu)惠。

　　3.企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第11條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補。