在內(nèi)地，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是港商最為頻繁的經(jīng)濟(jì)活動類型之一。廣東省地稅局國際稅務(wù)專家提醒港商，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財產(chǎn)，特別要留意因此而產(chǎn)生的稅務(wù)問題。

港商通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財產(chǎn)取得的收益如何征稅，一直以來是稅務(wù)機(jī)關(guān)和香港納稅人爭議的焦點(diǎn)。稅務(wù)專家總結(jié)出基本的納稅原則：港商轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司財產(chǎn)股份的股票取得的收益，當(dāng)股份持有人持有公司股份期間公司賬面資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓公司股份之前三年內(nèi)曾經(jīng)有50%以上由不動產(chǎn)構(gòu)成，在內(nèi)地征稅；港商轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地公司除不動產(chǎn)以外的股份取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的資本，則內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有征稅權(quán)。

50%不動產(chǎn)構(gòu)成是內(nèi)地征稅分水嶺

廣東省地稅局國際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人解釋說，在稅收協(xié)議或安排的執(zhí)行中具有普遍指導(dǎo)意義的國稅發(fā)〔2010〕75號文對上述規(guī)定作進(jìn)一步闡釋：被轉(zhuǎn)讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成，則港商轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益，無論其持股比例是多少，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)征稅。

被轉(zhuǎn)讓公司股份50%以上由不動產(chǎn)組成，成為港人轉(zhuǎn)讓內(nèi)地公司是否在內(nèi)地納稅的重要指標(biāo)，但廣東省地稅局國際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人特別提醒，執(zhí)行該款規(guī)定時還應(yīng)注意“間接持有”的問題，例如香港居民公司甲擁有內(nèi)地居民公司乙20%的股份，公司乙的財產(chǎn)價值為100(單位略，下同)，其中不動產(chǎn)價值為40。如果該公司乙又持有內(nèi)地居民公司丙80%的股份，如公司丙的財產(chǎn)價值為100，其中不動產(chǎn)價值為90，則在處理依本款規(guī)定享受安排待遇計算公司乙的財產(chǎn)價值時，應(yīng)將公司丙財產(chǎn)價值的80%計算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財產(chǎn)價值為100+100×80%=180，其中不動產(chǎn)價值為40+90×80%=112，不動產(chǎn)價值比例為62%，高于50%征稅指標(biāo)，因此，當(dāng)香港居民公司甲轉(zhuǎn)讓內(nèi)地居民公司乙的股份時，根據(jù)《稅收安排》規(guī)定，對此項轉(zhuǎn)讓收益內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。

港人持內(nèi)地公司25%股份內(nèi)地征稅

港商轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地公司除不動產(chǎn)以外的股份取得的收益如何征稅，廣東省地稅局國際稅務(wù)處負(fù)責(zé)人介紹說，香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司或其它法人資本中的股份、參股、或其它權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，內(nèi)地同樣有權(quán)對該收益征稅。

香港居民關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員資本怎么算

香港居民直接或間接參與一個內(nèi)地居民公司的資本有多種情況，主要包括：香港居民在該內(nèi)地居民公司直接擁有資本；香港居民通過任何其持股的公司(或持股鏈公司)間接擁有該內(nèi)地居民公司的資本，間接擁有的資本或股份按照每一持股鏈中各公司的持股比例乘積計算；香港居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其它成員在該中國居民公司直接擁有的資本。

與香港居民有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員持股量計算較為復(fù)雜，廣東省地稅局稅務(wù)專家表示，這里所稱包括與個人居民具有完全相同持股利益的人(如直系親屬、存在代理關(guān)系的人等)、直接擁有非個人居民100%股權(quán)的公司或個人、以及由上述個人或公司直接或間接擁有100%股權(quán)的公司。例如：
1)香港居民公司乙直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本；
2)香港居民公司乙的母公司甲(100%控股)直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本；
3)母公司甲的另一個100%控股的子公司丁直接持有內(nèi)地居民公司丙10%資本。

在此種情形下，該關(guān)聯(lián)集團(tuán)持有內(nèi)地居民公司丙的股份應(yīng)為30%。

因此，如果香港公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，內(nèi)地則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)。